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源泉扣缴(居民企业向非居民企业分红)

自12月以来,袁泉预扣已实施新的规定!

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中华人民共和国国家税务总局于2017年10月发布《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告[2017]37号,以下简称“公告37号”)。公告37号自2017年12月1日起执行,同时废止国税发〔2009〕3号和国〔2009〕698号文的全部内容,以及公告24号和公告7号的部分条款。37号公告将成为今后规范非居民企业所得税税源扣缴管理的指导性文件。

37号公告着眼于减轻纳税人和扣缴义务人负担,简化计算操作,方便扣缴义务人履行义务,着眼于解决征管问题,减轻纳税人和扣缴义务人的合规责任。37号公告有哪些具体变化?

扣缴义务发生时间有变化

对股息、红利所得的扣缴时间,24号公告规定,扣缴义务于作出利润分配决定的当天(如果支付在前则在支付日)发生。由于股息、红利不存在“到期应支付”的情况,这一条款曾引起业界的广泛探,有区别的是,37号公告废止了这一条款,将股息、红利的扣缴义务发生时间重新定义为“实际支付之日”。这一变更将有助于减轻扣缴义务人的合规负担,也为纳税人和扣缴义务人享受协定待遇、准备备案资料预留了充分时间.

与股息类似的还有股权转让所得,37号公告允许同一项转让财产所得采用分期付款交易方式的可分期纳税,且分期款项可先视为收回投资,待成本全部收回后,再计算所得并扣缴税款。这将给诸多分期付款的股权交易带来重大利好。

申报期限有变化

《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》 (国税发〔2009〕3号,以下简称3号文件)规定,扣缴义务人未依法履行扣缴义务时,非居民企业应于“扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内”到所得发生地主管税务机关申报纳税。实际操作中,7日期限过于仓促,对于不熟悉中国情况的非居民企业来说,要在短时间内自行联系主管税务机关、准备申报材料并完成缴税入库,难度可想而知。

37号公告取消了7日期限,新规定将减轻非居民纳税人的合规负担,将受到非居民企业的欢迎。

税款计算有变化

财产转让所得的税款计算涉及收入全额、财产净值,较为复杂。对此,37号公告在 《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》 (国税函〔2009〕698号,以下简称698号文件)的基础上作出进一步明确。37号公告重申,企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益;合同约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的,应将不含税所得换算为含税所得。37号公告细化了外币所得相关税款的汇率换算规定。37号公告规定,外币所得应当折合为人民币,并明确了三种情形下汇率换算的时点。实际操作中,扣缴义务人需要合理规划扣缴税款的时间,积极与税务机关沟通,以符合规定。

37号公告还修订了非居民企业股权转让所得的外币折算规则。698号文件曾规定以首次投资时的币种计算股权转让价和股权成本,这可能会导致多次复杂的汇率换算。37号公告规定将外币收入和成本统一折算为人民币计算财产转让所得,汇率换算方法与前述外币所得汇率换算规定一致。该变化将对非居民企业的股权转让所得计算产生重大影响。

谨防跨境交易风险

作为商业合同款项支付人的扣缴义务人,有时可能因为商业机密(如无法掌握股权成本等信息)等原因,在实际操作中难以顺利履行扣缴义务。针对这种情况,37号公告未设立相应机制让扣缴义务人免除相关法律责任。因此,在拟定商业合同条款时,建议支付方应考虑到履行扣缴义务的相关要求,加入保护条款。

对非居民企业纳税人来说,虽然在源泉扣缴制度下,首要责任在于扣缴义务人,但是在扣缴义务人未扣缴或无法扣缴时,非居民企业纳税人应自行申报。因此,非居民纳税人应对中国的相关税法及税收协定等有足够的认识,确保扣缴义务的履行符合税法规定。

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